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中鐵二十局集團有限公司增值稅抵扣操作規范

作者:王偉 時間:2016-05-10 瀏覽次數: ?【字體:

為適應國家營業稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)政策要求,規范增值稅抵扣管理,提升機關本級管理精細度,以確保合法、有效、充分抵扣進項稅額,降低稅負,特發布增值稅抵扣操作規范。該規范的使用范圍涵蓋集團公司機關、各子公司機關、區域指揮部、北京辦事處、咸陽基地管理處、西安基地管理處、樂山基地管理處、財務共享服務中心。

一、開票注意事項

(一)“三流一致”要求

各單位應當選擇一般納稅人供應商簽訂合同,單筆人民幣交易在一萬元以上的采購活動必須簽訂合同,取得增值稅專用發票,并確保“貨物、勞務及服務流”、“資金流”、“發票流”三流一致。

(二)專用發票報銷時效

業務經辦人員對取得的增值稅專用發票,應在開票之日起15天內連同其他資料提交給財務部門。

(三)發票名稱與備注欄信息

各單位接收的增值稅專用發票,名稱必須與單位營業執照上注明的單位全稱一致,內容應完整,備注欄必須注明:中鐵二十局集團有限公司機關、中鐵二十局集團第**工程有限公司機關、***區域指揮部、咸陽基地管理處等信息。

(四)發票接收與保管

增值稅發票抵扣聯打印清晰,不可折疊、污損,密碼區不能出格、壓線,蓋章不能壓住發票金額。票面干凈、整齊,發票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

二、可抵扣事項

(一)固定資產

1、有形動產:進項抵扣稅率17%

有形動產包括施工機械、運輸設備、生產設備、測量及試驗設備、其他固定資產等。

(1)一般納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率17%征收增值稅。

(2)增值稅納稅人2011年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤等。

(3)按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:

可以抵扣的進項稅額=固定資產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

2、不動產:進項抵扣稅率11%

不動產包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

1)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,取得專用發票的當月抵扣60%、第十三個月抵扣40%。

取得不動產,包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分兩年抵扣的規定。

2)按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:

可以抵扣的進項稅額=不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

3、管理要點:

1)項目使用的機械設備、車輛等固定資產,由上級法人單位統一購買、統一簽訂合同、統一付款、統一組資管理,以經營租賃方式調配給項目使用。

2)充分利用電商采購平臺,優化設備集中采購模式,合理安排設備采購計劃。

3)應建立不動產和不動產在建工程管理臺賬,分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況,留存備查。

(二)無形資產

包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

1、進項抵扣稅率:

1)土地使用權:11%,從政府部門招拍掛取得的土地價款,房地產企業可以從收取的價款中扣除;

2)特許經營權:6%;

3)專利權:6%;

4)軟件研發服務:6%,建筑施工企業日常管理用的財務軟件、辦公軟件等,屬于無形資產中的非專利技術;

5)其他(包括:商標權、著作權、自然資源權等):6%。

按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的無形資產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:

可以抵扣的進項稅額=無形資產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率。

2、管理要點:

由法人單位集中采購,建立無形資產管理臺賬,分項登記進項稅額抵扣金額。

(三)派遣勞務費:進項抵扣稅率6%

包括機關聘用司機、門衛、保潔人員、工務員等。與勞務派遣公司簽訂勞務派遣協議,派遣工的工資部分不能抵扣,代理服務費部分可以憑增值稅專用發票抵扣。

(四)住宿費:進項抵扣稅率6%

實行定點接待的單位,與酒店簽訂定點合作協議,按月結算、開具增值稅專用發票、付款。職工零星出差,也應取得增值稅專用發票。

(五)辦公費:進項抵扣稅率17%

包括購買文具紙張等辦公用品,與電腦、傳真機和復印機相關耗材(如墨盒、存儲介質、配件、復印紙等)。由法人單位辦公室通過電子商務平臺集中采購。

(六)通訊費中的辦公電話費、移動電話費、郵寄費

1、進項抵扣稅率:

1)辦公電話費、網絡使用、維護費、傳真收發費:11%,6%。提供基礎電信服務,稅率為11%;提供增值電信服務,稅率為6%;

2)郵寄費:11%,6%。交通運輸業抵扣稅率11%,物流輔助服務抵扣稅率6%,鐵路運輸服務抵扣稅率11%。

2、管理要點:由辦公室與指定通訊公司、郵遞公司簽訂服務協議,實行臺賬管理,定期(按月)統一開具增值稅發票后進行結算。

(七)車輛使用維護費

1、車輛修理費:購買車輛配件、車輛裝飾、車輛保養維護及大修理等。

進項抵扣稅率:17%;

管理要點:由辦公室等相關部門與維修廠家簽訂協議,實行定點維修,實行臺賬管理。

2、油料費:管理用車輛發生的油料款。

進項抵扣稅率:17%;

管理要點:由辦公室等相關部門與中石油、中石化、物資公司加油站等簽訂定點加油協議,為司機辦理加油卡充值,由公司定期進行結算開具增值稅專用發票。

3、過路、過橋、停車費

進項抵扣稅率:11%;

管理要點:由辦公室等相關部門統一辦理ETC(不停車電子收費),定期結算,開具增值稅專用發票。

4、車輛保險費

進項抵扣稅率:6%;

管理要點:在股份公司保險集中采購目錄中進行比價招標形式采購,統一集中辦理車輛保險業務。

(八)租賃費

包括房屋租賃費、汽車租賃、其他租賃如電腦、打印機等,其中設備租賃,包括經營性租賃和融資租賃中的直租業務。

1、進項抵扣稅率:

(1)房屋、場地等不動產租賃費:11%;

(2)汽車租賃費:17%;

(3)其他租賃費,如電腦、打印機等:17%;

2、管理要點:各單位應盡量租用增值稅一般納稅人的相關資產,獲取增值稅專用發票。若出租方為小規模納稅人時,應要求其在稅務機關代開增值稅專用發票,謹慎選用自然人的相關資產。

(九)書報費:進項抵扣稅率13%

書報費包括購買的圖書、報紙、雜志等費用,應由經辦部門到郵政局、出版社等單位統一訂閱,獲取增值稅專用發票。

(十)物業費:進項抵扣稅率6%

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分,分別開具專用發票和普通發票。

(十一)水電氣暖燃煤費

1、進項抵扣稅率:

(1)電費:17%(縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力,供應商采用簡易征收的,稅率為3%);

(2)水費:13%(自產的自來水或供應商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收的,稅率為3%);

(3)燃料、煤氣等:13%。

2、管理要點:與地方供電、供水、供氣等部門溝通,協商分開計量辦公、經營與集體福利用水電氣,分別開具辦公、集體福利(食堂、職工活動室等)所用水電氣的增值稅專用發票和普通發票。

(十二)會議費

各類會議期間費用支出,包括會議場地租金、會議設施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

1、進項抵扣稅率:

(1)外包給會展公司統一籌辦的,取得的發票為會展服務的增值稅發票,進項抵扣稅率:6%(現代服務業“營改增”后,會議展覽服務和會議展覽代理服務屬于現代服務業中的文化創意服務);

(2)租賃場地自行舉辦的,取得的發票為不動產租賃服務的發票,進項抵扣稅率為11%。

2、管理要點:

(1)應根據召開會議的要求,充分考慮成本效益,選擇不同的方式;

(2)選擇外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦的,應取得會務費增值稅專用發票。

(十三)修理費

包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設備的維修費、自有機械設備修理費及外包維修費等。

1、進項抵扣稅率:

(1)房屋及附屬設施維修:11%;

(2)辦公設備維修:17%;

(3)自有機械設備維修及外包維修費等:17%。

2、管理要點:應由相關部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協議,定點維修,定期結算。

(十四)印刷費、廣告及宣傳費

1、進項抵扣稅率:

(1)印刷費:17%;

(2)廣告宣傳費:6%;

(3)廣告制作代理及其他:6%;

(4)展覽活動:6%;

(5)條幅、展示牌等材料費:17%。

2、管理要點:應由相關部門與印刷廠、廣告公司等單位簽訂協議,定點采購,定期結算。

(十五)裝卸費:進項抵扣稅率:6%

(十六)中介審計費評估費、咨詢費:進項抵扣稅率6%

中介審計評估費是指聘請各類中介機構費用,例如會計師事務所審計查賬、驗資審計、資產評估、高新認證審計等發生的費用。

咨詢費是指企業向有關咨詢機構進行技術經營管理咨詢所支付的費用,或支付企業聘請的經濟股份、法律顧問、技術顧問的費用。

(十七)綠化費:進項抵扣稅率13%

綠化費是指公司用于環境綠化的費用,如:采購花草、辦公場所擺放花木等。

(十八)標書制作、投標費用:進項抵扣稅率17%

(十九)勞動保護費:進項抵扣稅率17%

因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規定對接觸有毒物質、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業工種所享受的保護保健品。

管理要點:

(1)應注意區分勞動保護費與職工福利費的區別。勞動保護支出應符合以下條件:用品具有勞動保護性質,因工作需要而發生;用品提供或配備的對象為本企業任職或者受雇的員工;數量上能滿足工作需要即可;并且以實物形式發生。

(2)由辦公室等相關部門通過電子商務平臺集中采購。

(二十)試驗檢驗費:進項抵扣稅率6%

試驗檢驗費指公司在生產、質檢、質量改進過程中發生的試驗、化驗以及其他試驗發生的費用。應盡量選擇檢測公司進行試驗檢驗。

(二十一)研究與開發費

1、進項抵扣稅率:

(1)研發勞務:11%、3%;

(2)研發設備、材料:17%;

(3)委托研發服務:6%。

2、管理要點:應按照研發費核算辦法,準確歸集核算研發項目的相關投入,建立研發輔助賬進行專項核算。

(二十二)培訓費:進項抵扣稅率6%

企業發生的各類與生產經營相關的培訓費用,包括但不限于企業購買的圖書發生的費用,企業人員參加的崗位培訓、任職培訓、專門業務培訓、初任培訓發生的費用,這些費用如獲取到增值稅專用發票,則可以抵扣。

(二十三)安保費用

進項抵扣稅率:聘請安全保衛人員:6%;為安全保衛購置的攝像頭、消防器材等費用,監控室日常維護開支:17%。

(二十四)技術咨詢、服務、轉讓費:進項抵扣稅率6%

使用非專利技術所支付的費用,包括技術咨詢、技術服務、技術培訓、技術轉讓過程中發生的有關開支。

(二十五)取暖費:進項抵扣稅率13%

經辦部門應該明確劃分辦公用與職工福利部分,分別開具專用發票和普通發票。

(二十六)財產保險費:進項抵扣稅率6%

(二十七)物料消耗:進項抵扣稅率17%

主要指低值易耗品的消耗,如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。

(二十八)財務費用:進項抵扣稅率6%

直接收費金融服務費,是指貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務收取的費用。相關服務包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

管理要點:各單位財務部門應與金融機構協商定期結算直接收費項目。

(二十九)上級管理費:進項稅額抵扣率6%

子公司向集團公司支付的總部管理、投資與資產管理、市場管理、日常綜合管理等企業管理服務費用。

管理要點:集團公司與子公司之間也應簽訂相應管理合同或協議,按合同進行結算。

三、不可抵扣事項

(一)所有明確列入不可抵扣范圍的支出業務應取得普通發票,不能要求對方開具增值稅專用發票。

(二)用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費時,相關進項稅額不允許抵扣。

(三)發生非正常損失時,相關進項稅額和隨之發生的運費不得從銷項稅額中抵扣。

非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。各單位應加強相關資產的管理,完善相關制度,避免非正常損失的發生。

(四)取得合法憑證,但業務內容不屬于可抵扣范圍,主要有以下項目:

1、 固定資產僅用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費時;

2、 職工工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、職工福利費、住房公積金、工會經費、個人學歷教育培訓、因解除與職工的勞動關系給予的補償,其他與獲得職工提供的服務相關的支出;

3、 會議費中外包給酒店、旅行社等單位統一籌辦,取得的發票為餐飲或娛樂業發票不得抵扣;

4、 差旅費中的機票、車船費、因公出差所發生的餐費及誤餐補助等;

5、 通訊費中的以職工個人名義開具的通訊費發票,為職工發放的通訊費補貼;

6、 車輛使用費中的司機安全行車費以及用于集體福利的修理費、油料費等不得抵扣;

7、 業務招待費,包括餐費、酒、招待用茶和禮品等;

8、 食堂采購費用,包括廚具、餐具、水電暖氣煤氣、用具、菜品、廚房用設備、及相關運輸費等;

9、 為常駐員工租賃宿舍及宿舍配套用品、花草、綠化費用、監控攝像頭、消防器材等安保費用、水電暖煤氣、物業費等;

10、公司為接送職工上下班而租用的大巴車等的租賃費、修理費;

11、公司發放福利時,發生的裝卸、搬運、倉儲保管等費用;

12、為活躍職工文化娛樂而購買的圖書、報紙、雜志、購買的條幅、宣傳牌等物品,組織的活動發生的租賃場地、車輛等費用;

13、折舊、攤銷、排污費、訴訟費、公證費;

14、保險費中為員工購買的人身保險;

15、稅金:印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅及其他稅金等;

16、行政事業性收費;

17、財務費用:利息支出、匯兌損益、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用。

(五)其他不可抵扣事項:

1、不能取得合法的增值稅扣稅憑證的經紀業務。

2、取得合法憑證,未在規定的180日內進行認證,也未向稅務局申請延期認證的。

3、財政部和國家稅務總局規定的其他不可抵扣情形。

四、需做進項稅轉出事項

1、上述已抵扣進項稅額的購進貨物、應稅勞務、服務,事后改變用途(發生上述第二條不可抵扣情形)或者發生非正常損失,應將已抵扣進項稅額從當期發生的進項稅額中轉出。

2、因進貨退回或者折讓而收回的進項稅額,應從發生進貨退回或者折讓當期的進項稅額中扣減。

3、在發生進項稅轉出事項時應按照《中國鐵建股份有限公司進項側管理辦法(試行)》(中國鐵建 [2016]71號)規定逐級審批,做好臺賬登記。
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